Учет основных средств и анализ эффективности их использования (на примере предприятия ЗАО «УСТИ»)

Цель и задачи исследования. Цель ВКР заключается в обосновании теоретических положений, а также разработке практических рекомендаций по совершенствованию методик учета основных средств и анализа эффективности их использования.
Для достижения поставленной цели ставились и решались следующие задачи:
- исследование нормативно-правовой базы учета и анализа основных средств;
- проведение анализа эффективности использования основных средств;
- изучение классификации и оценки основных средств;
- формирование технико-организационной характеристики ЗАО «УСТИ»,
- проведение анализа финансового положения и эффективности деятельности ЗАО «УСТИ»;
- рассмотрение учета основных средств в ЗАО «УСТИ»;
- разработка путей совершенствования учета основных средств и эффективности их использования.
Предмет и ...

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................................3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета основных средств......................6
1.2. Классификация и оценка основных средств……………………………..........8
1.3. Задачи учета и анализа основных средств…………………………………...16
1.4. Учет поступления и использования основных средств……………………..22
2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАО «УСТИ»
2.1. Технико-организационная характеристика ЗАО «УСТИ».............................27
2.2. Анализ финансового положения и эффективности деятельности ЗАО «УСТИ»......................................................................................................................31
2.3. Учет основных средств в ЗАО «УСТИ»...........................................................48
2.4. Анализ эффективности использования основных средств.............................63
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЗАО «УСТИ»
3.1. Пути совершенствования учета основных средств в ЗАО «УСТИ».............77
3.2. Пути совершенствования эффективности использования основных средств в ЗАО «УСТИ»...........................................................................................................83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................................................89
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.....................................................................................97
ПРИЛОЖЕНИЯ.....................................................................................................102

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Основные средства являются одним из важнейших элементов процесса производства и, казалось бы, вопросы характеристики их наличия, движения и использования должны быть решены давно и весьма полно, тем более что основные средства изучаются каждой отраслью экономической науки и в частности, собственно экономикой, бухгалтерским учетом, статистикой, финансами, их сущность раскрывается в экономической теории.
Экономическая природа и роль основных средств в производственной и непроизводственной сферах всегда являлись предметом дискуссий среди ученых и специалистов в области экономики и бухгалтерского учета. Множество научных работ посвящено толкованию данной категории, однако до сих пор среди бухгалтеров и экономистов нет единого мнения по вопросу определения экономической сущности основных средств.
Основные средства это одни из основных элементов внеоборотных активов организации. Они позволяют обеспечивать материально-техническую базу и условия производственно-хозяйственной деятельности организации. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.
Рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую прибыльность (рентабельность) деятельности организации в целом.
В настоящее время очень важно уметь правильно учитывать основные средства, потому что они играют огромную роль в процессе труда, так как в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Учет основных средств является одним из самых наиболее сложных участков учета, так как необходимо досконально знать не только требования бухгалтерского законодательства, Налогового и Гражданского кодексов РФ, но ряд федеральных законов, подзаконных актов, которые, так или иначе, влияют на правильность учета основных средств [3].
На современном этапе развития важное значение приобретают вопросы эффективного использования и сохранности основных средств, чему способствует осуществление действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов.
Цель и задачи исследования. Цель ВКР заключается в обосновании теоретических положений, а также разработке практических рекомендаций по совершенствованию методик учета основных средств и анализа эффективности их использования.
Для достижения поставленной цели ставились и решались следующие задачи:
- исследование нормативно-правовой базы учета и анализа основных средств;
- проведение анализа эффективности использования основных средств;
- изучение классификации и оценки основных средств;
- формирование технико-организационной характеристики ЗАО «УСТИ»,
- проведение анализа финансового положения и эффективности деятельности ЗАО «УСТИ»;
- рассмотрение учета основных средств в ЗАО «УСТИ»;
- разработка путей совершенствования учета основных средств и эффективности их использования.
Предмет и объект исследования. Объект исследования – ЗАО «УСТИ». Предмет – основные средства ЗАО «УСТИ».
Степень научной разработанности. Значительный вклад в разработку теории и методологии бухгалтерского финансового и управленческого учета основных средств внесли отечественные и зарубежные ученые А. Н. Асаул, А. Г. Бездудная, Й. Бетге, М. Ф. Ван Бреда, П. Ю. Ерофеев, В. Р. Захарьин, А. В. Зонова, Ю. О. Иванова, И. П. Ильичев, Г. Ю. Касьянова, О. С. Красова, М. И. Кугер, Л. В. Попова, Ж. Ришар, Т. М. Рогуленко, Т. Ю. Сергеева, В. Н. Старинский, А. И. Трубилин, Э. С. Хендриксен и многие другие.
Источниковая база исследования. В ВКР использованы научные труды отечественных и зарубежных ученых в области исследуемой проблематики.
Методическая база исследования. В ВКР использованы общенаучные и экономические методы исследования.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость этой работы в том, что результаты ВКР могут быть использованы преподавателями и студентами в своих научных работах. Также выводы, сделанные в процессе исследования, могут быть полезны руководителям других организаций с похожими проблемами.
Структура ВКР. ВКР состоит из введения, трех глав, десяти параграфов, заключения, списка литературы и приложений.

и отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам». Единицей бухгалтерского учета основных средств служит инвентарный объект, в качестве которого может выступать: а) объект со всеми входящими в его состав приспособлениями и принадлежностями; б) отдельный конструктивно обособленный предмет, используемый для реализации самостоятельных функций; в) обособленный комплекс предметов, конструктивно объединенных в единое целое и предназначенных для выполнения конкретных задач [1]. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 определяет комплекс конструктивно сочлененных предметов как один или несколько предметов одного либо разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплект предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. И далее — в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6). На практике очень часто возникают спорные моменты у бухгалтера, как учитывать составные элементы компьютера. С одной стороны, принтер, сканер, клавиатура и прочее периферийное оборудование являются отдельными объектами основных средств, стоимость которых может быть меньше 40 000 руб., а с другой — использование их самостоятельно без процессора и монитора не представляется возможным. Представители Федеральной налоговой службы считают, что все перечисленные устройства относятся к одному объекту, но анализ практики арбитражного суда показал неоднозначность трактовки законодательных норм в данном аспекте. В отдельных случаях имеются решения суда о признании комплектующих частей компьютера отдельными объектами учета в силу того, что они не смонтированы с системным блоком и могут использоваться на разных компьютерах. На наш взгляд, компьютер является инвентарным объектом, включающим необходимые приспособления и принадлежности (составляющие элементы), без которых его использование в качестве основного средства невозможно. В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» принадлежность отдельных видов имущества к основным средствам определяется на основании объективного профессионального суждения бухгалтера с учетом конкретных обстоятельств, условий эксплуатации и здравого смысла [2]. Необходимо отметить, что международная практика учета, в отличие от российской, вопервых, не предусматривает стоимостных критериев признания объекта основных средств и, вовторых, ориентируется на профессиональное суждение бухгалтера при отражении фактов хозяйственной жизни. По нашему мнению, в современных условиях императивности организации учета и отчетности в нашей стране необходимо на законодательном уровне исключить возникновение возможных разногласий в учетной практике, вызывающих бесконечные споры и дискуссии. В этих целях желательно внести в ПБУ 6/01 уточнение определения инвентарного объекта основных средств. На наш взгляд, инвентарный объект — это предмет или обособленная совокупность предметов, представляющая технически соединенную конструкцию с целью реализации конкретных функций в хозяйственной деятельности для генерирования будущих доходов. Для отражения фактов хозяйственной жизни, связанных с приобретением и использованием основных средств, в бухгалтерском учете предназначен синтетический счет 01 «Основные средства», являющийся активным инвентарным счетом. На данном счете обобщаются и отражаются данные о наличии, движении основных средств организации. Синтетический учет осуществляется на основе аналитического учета основных средств, который формируется по инвентарным объектам, основным регистром учета при этом выступают инвентарные карточки (форма № ОС-6). За организацию учета основных средств и их сохранность по месту нахождения отвечают материально ответственные лица, с которыми должен быть заключен договор о материальной ответственности. В процессе хозяйственной деятельности основные средства изнашиваются, их стоимость погашается частично путем начисления амортизации, представляющей исчисленный в денежном выражении износ основных средств. Бухгалтерское законодательство предусматривает особые условия неприменения амортизации: не амортизируются объекты основных средств, потребительские свойства которых не изменяются в течение длительного времени, например земельные участки. Также не амортизируются объекты: жилищные; внешнего благоустройства (объекты лесного, дорожного хозяйства); относящиеся к живым организмам в сельском хозяйстве (продуктивный скот, многолетние насаждения и др.) (ПБУ 6/01, п. 17). В соответствии с требованиями законодательства амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, и производится до полного погашения стоимости объекта либо его списания с учета. В определенных хозяйственных условиях возможно временное приостановление начисления амортизации: • при передаче основного средства по договору в безвозмездное пользование; • при переводе объекта по решению руководства на реконструкцию и модернизацию; • при переводе объекта на консервацию на срок более 3 мес.; • в период проведения ремонта, продолжительность которого более 12 мес. Амортизация признается одним из элементов расходов по обычным видам деятельности согласно требованиям п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации [4]. Сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости амортизируемых объектов, срока их полезного использования, применяемых в организации способов начисления амортизации. В бухгалтерском учете возможно использование начисления амортизации основных средств следующим способом: 1) линейным; 2) уменьшаемого остатка; 3) кумулятивным; 4) пропорционально объему продукции (работ). В бухгалтерской (финансовой) отчетности начисленная за отчетный период и накопленная амортизация отражается в разд.2 «Основные средства» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее — Пояснения). Заметим, что, несмотря на наличие рекомендованных табличных форм Пояснений в приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 04.12.2012) в качестве образцов, не все организации придерживаются данных форм. Кроме того, в п. 4 данного приказа записано, что Пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Как показал анализ отчетности отдельных публичных компаний и организаций, имеющих официальный сайт в интернет-сети, к формированию и представлению Пояснений компании подходят по-разному, что приводит в отдельных случаях к невозможности получения точных данных о начисленных суммах амортизации и определении ее влияния на финансовые результаты компании. Амортизация является одним из основных, наряду с прибылью, источников наращения за отчетный период собственного капитала. На наш взгляд, отсутствие информации о начисленной амортизации в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах снижает качество отчетной информации, ее достоверность и информационную насыщенность в отношении фактических финансовых результатов деятельности организации за период. Пример 2. Даны исходные данные бухгалтерского баланса посреднической организации (табл. 10). Организация приобрела в январе у поставщика за наличный расчет основное средство стоимостью 82 600 руб. (в том числе НДС по ставке 18%). Срок полезного использования — 35 мес., метод начисления амортизации — линейный, ежемесячная амортизация составляет 2000 руб. За отчетный период оказано услуг на сумму 200600 руб. (в том числе НДС 18%), осуществлено расходов при этом на 150000 руб., амортизация составила 22000 руб. Бухгалтерские проводки отразим в табл. 11. Отразим факты хозяйственной жизни в бухгалтерской отчетности организации: в отчете о финансовых результатах величина чистой прибыли составит 15520 руб. (табл. 12). Таблица 10 - Фрагмент бухгалтерского баланса на 1 марта отчетного года, руб. АКТИВКодСуммаПАССИВКодСуммаВнеоборотные активы1100Капитал и резервы1300100 000Уставный капитал1310100 000Оборотные активы1200100 000Долгосрочные обязательства1400Денежные средства1250100 000Краткосрочные обязательства1500БАЛАНС1600100 000БАЛАНС1700100 000Таблица 11 - Отражение операций в бухгалтерском учете [1] Содержание операцииДебет счетаКредит счетаСумма, руб.Приобретено основное средство08 60 70 000Выделен НДС в счет-фактуре 196012 600Оплачено поставщику за основное средство605182 600Оприходовано основное средство в учете010870 000Начислена амортизация за период440222 000Начислены расходы при оказании услуг4410, 70, 69…128 000Оказаны услуги клиентам6290200 000Начислен НДС при реализации услуг906830 600Списаны расходы при оказании услуг9044150 000Сформирован финансовый результат909919 400Начислен налог на прибыль99683 880Поступила оплата услуг от клиентов5162200 000Оплачено за произведенные расходы10, 70, 69…51128 000Предъявлен НДС к возмещению681912 600Перечислен НДС в бюджет685118 000В бухгалтерском балансе на конец отчетного периода будут отражены данные, представленные в табл. 13. Таким образом, сформированная чистая прибыль в отчете о финансовых результатах в сумме 15520 руб. при ее 100%-ной капитализации приведет к наращению собственного капитала в балансе на эту же сумму. При этом сумма начисленной за период и накопленной к концу данного периода амортизации составит 22 000 руб., однако ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах эта сумма не отражается. Но можно наглядно увидеть, что сумма начисленной амортизации получена при оплате услуг клиентами и отражается в составе денежных средств организации. При административно-плановой экономике амортизация отражалась в составе капитала и резервов как амортизационный фонд (табл. 14). Как показано в табл. 7, сумма наращения собственного капитала с учетом начисленной амортизации составляет 37520 руб. Действующие в данное время правила учета и формирования отчетности в области амортизации, на наш взгляд, не способствуют достоверному отражению фактов хозяйственной жизни организации. Это приводит к непониманию специалистами и руководителями содержания бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, к недооценке финансовыми и бухгалтерскими специалистами сути амортизации, ее места и значения в хозяйственной деятельности. Таблица 12 - Фрагмент отчета о финансовых результатах за I квартал Наименование показателяКодСумма, руб.Выручка2110169 400Себестоимость продаж2120150 000Валовая прибыль210019 400Прибыль до налогообложения230019 400Текущий налог на прибыль24103 880Чистая прибыль240015 520Таблица 13 - Фрагмент бухгалтерского баланса на конец марта отчетного года, руб. АКТИВКодСуммаПАССИВКодСуммаВнеоборотные активы110048000Капитал и резервы1300115520Основные средства113048000Уставный капитал1310100000Оборотные активы120071400Нераспределенная прибыль137015520Денежные средства125071400Краткосрочные обязательства15003880БАЛАНС1600119400БАЛАНС1700119400Таблица 14 - Фрагмент бухгалтерского баланса на конец марта отчетного года в условиях административно-плановой экономики, руб. АКТИВКодСуммаПАССИВКодСуммаВнеоборотные активы110070000Капитал и резервы1300137520Основные средства113070000Уставный капитал1310100000Амортизационный фонд22000Оборотные активы120071400Нераспределенная прибыль137015520Денежные средства125071400Краткосрочные обязательства15003880БАЛАНС1600141400БАЛАНС1700141400В международной практике для оценки эффективности хозяйственной деятельности широко применяется показатель EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization). Данный показатель представляет сумму операционной прибыли (прибыли до вычета процентов и налогов) и начисленной амортизации и используется для расчета показателей рентабельности. При наличии значительных сумм амортизации показатели рентабельности, рассчитанные по чистой прибыли, и рентабельности, исчисленные по прибыли EBITDA, могут существенно различаться. Таким образом, при действующей нормативноправовой практике регулирования учета и отчетности считаем необходимым и уместным: • вопервых, ввести дополнительную справочную статью в отчет о финансовых результатах — «Результат амортизационной политики, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и включить ее в расчет показателя «Совокупный финансовый результат периода»; • вовторых, ввести в третий раздел бухгалтерского баланса статью «Амортизация» и отражать основные средства в первом разделе бухгалтерского баланса по первоначальной стоимости. Одним из основных факторов, предопределяющих сумму амортизации, выступает срок полезного использования, который устанавливается технической службой при вводе объекта основных средств в эксплуатацию в зависимости от планируемой интенсивности использования объекта и специфических условий хозяйствования. Срок полезного использования может пересматриваться в случае улучшения нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации. Основной проблемой нам видится наличие у составляющих элементов одного объекта разных сроков полезного использования, что в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств позволяет приходовать такие части как самостоятельные инвентарные объекты. Кроме того, анализ хозяйственной деятельности организаций показал, что определение срока полезного использования на практике относится к обязанностям бухгалтера, что в корне, по нашему мнению, является неверным. Пункт 20 ПБУ 6/01 содержит условия определения срока полезного использования, но, по нашему мнению, это не означает автоматически того, что его определением должен заниматься бухгалтер. Считаем необходимым уточнение в ПБУ 6/01 не только четкого определения инвентарного объекта, но и указание ответственности за определение сроков его использования, а также разрешение проблем в отношении возможного наличия разных сроков полезного использования у составляющих элементов инвентарного объекта. Для целей налогообложения начисление амортизации имеет существенные особенности. Первое отличие состоит в методах применения амортизации, в налоговом учете их два: 1) линейный; 2) нелинейный. При использовании нелинейного метода амортизация определяется по каждой амортизационной группе (подгруппе). При этом на 1-е число налогового периода определяется суммарный баланс основных средств амортизационной группы (подгруппы), который представляет суммарную стоимость основных средств, входящих в одну амортизационную группу (подгруппу), за вычетом тех основных средств, по которым применяется только линейный метод начисления амортизации. При осуществлении хозяйственных операций по дополнительному оборудованию, достройке, реконструкции, техническому перевооружению, модернизации, частичной ликвидации основных средств возможно изменение их первоначальной стоимости. В этом случае, независимо от величины срока полезного использования (ее корректировки или неизменности), изменяется величина суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Суммарный баланс (СБ) определяется по следующей формуле: СБ = СБнп + ОСперв ± ОСизм — Ам — ОСвыб,где СБнп — суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) на начало предыдущего месяца; ОСперв — первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в предыдущем месяце; ОСизм — сумма, на которую увеличилась (уменьшилась) первоначальная стоимость основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации; Ам — сумма начисленной амортизации за предыдущий месяц; ОСвыб — остаточная стоимость выбывших основных средств. Расчет ежемесячной суммы амортизации (Аммес) проводится по следующей формуле: где НА — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. В случае если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) снизился до суммы менее 20 тыс. руб., в следующем месяце эта сумма относится на внереализационные расходы отчетного периода. При использовании нелинейного метода амортизации для каждой амортизационной группы в НК РФ установлены фиксированные нормы амортизации. Налогоплательщик вправе изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода, при этом он может перейти с нелинейного на линейный метод не чаще одного раза в 5 лет. Пример 3. На 01.12.2012 суммарный баланс группы составил 430 тыс. руб., начислена амортизация за декабрь в сумме 10 000 руб. (срок полезного использования — 6 лет). На 01.01.2013 суммарный баланс четвертой амортизационной группы составил 420 тыс. руб. Учетной политикой организации в целях налогообложения установлено, что с 01.01.2013 в отношении объектов данной группы применяется нелинейный метод начисления амортизации. Норма амортизации (ежемесячная) для четвертой амортизационной группы — 3,8. В январе организацией приобретено и в этом же месяце введено в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 130 тыс. руб., входящее в четвертую амортизационную группу. В феврале 2013 г. введено в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 250 тыс. руб., в этом же месяце выбыло основное средство остаточной стоимостью 85 тыс. руб. Расчет суммы амортизации за январь–март 2013 г. представим в табл. 19. Для сравнения допустим, что в бухгалтерском учете применяется метод амортизации пропорционально объему продукции, сумма амортизации в соответствии с ним за I квартал составила 75200 руб. Так как в налоговом учете сумма амортизации меньше, чем в бухгалтерском учете, возникает вычитаемая временная разница, которая будет оформлена записью: Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — сформирован ОНА на сумму 2631 руб. Данная разница будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в будущих отчетных периодах. При начислении амортизации в налоговом учете из состава амортизируемого имущества необходимо исключить основные средства: а) переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; б) переведенные по решению руководителя на консервацию сроком свыше 12 мес.; в) находящиеся по решению руководителя на реконструкции и модернизации свыше 12 мес. Пример 4. ЗАО «УСТИ» приобрело в декабре 2012 г. оборудование стоимостью 944,0 тыс. руб. с учетом НДС — 18%. Срок полезного использования объекта — 5 лет. В учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2013 г. выбран линейный метод начисления амортизации, а для целей налогообложения — нелинейный. За I квартал в налоговом учете будет начислена сумма амортизации 134 400 руб. В бухгалтерском учете сумма амортизации составит 40000 руб. Так как в налоговом учете сумма амортизации больше, чем в бухгалтерском учете, возникает налогооблагаемая вычитаемая разница в сумме 94400 руб., которая приведет к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО). В бухгалтерском учете будет сделана проводка: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 77 «Отложенные налоговые обязательства» — на сумму 18880 руб. Второе отличие начисления амортизации в налоговом учете состоит в возможности применения повышающих коэффициентов. Повышающий коэффициент не выше 2 применяется в отношении амортизируемых основных средств, используемых: • для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; • в деятельности сельскохозяйственных организаций, организаций, имеющих статус резидента особой экономической зоны (туристско-рекреационной зоны). Повышающий коэффициент не выше 3 применяется в отношении средств: а) являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), за исключением основных средств первой–третьей амортизационных групп; б) используемых только для осуществления научно-технической деятельности. Налогоплательщик имеет право применять пониженные нормы амортизации, которые должны быть обоснованы по решению руководителя организации и закреплены в учетной политике.