Анализ затраты – объем – прибыль (CVP – анализ) как средство принятия эффективных управленческих решений

Содержание
Введение 3
1. CVP - анализ как инструмент принятия управленческих решений 5
1.1. Понятие, классификация затрат 5
1.2. Необходимость оптимизации уровня затрат 10
1.3. Анализ «затраты – объем – прибыль» 15
Заключение 23
2. Практическая часть 24
2.1. Исходные данные 24
2.2. Перечень хозяйственных операций 25
2.3. Счета бухгалтерского учета 35
2.4. Оборотно-сальдовая ведомость 39
2.5. Баланс предприятия на конец периода 39
Список литературы 43

Статьи калькуляции Шкафы, выпуск шт. (2964 шт) Секретеры, выпуск шт. (2540) По плану Фактически По плану Фактически на единицу, руб. всего, тыс. руб. (гр.2 х выпуск) на единицу, руб. (гр.5 / выпуск) всего, тыс. руб. (гр.5 табл. 13) на единицу, руб. всего, тыс. руб. (гр.6 х выпуск) на единицу, руб. (гр.9 / выпуск) всего, тыс. руб. (гр.10 табл. 13) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Сырье и материалы 7026 20825,1 6642,5 19688,4 9193 23350,2 9299,0 23619,5 Возвратные отходы (вычитаются) 22 65,2 25,3 75,0 28 71,1 35,4 90,0 Сушка сырья 150 444,6 131,6 389,9 265 673,1 257,4 653,9 Топливо и энергия на технологические цели 56 166,0 54,1 160,2 101 256,5 78,1 198,3 Основная ЗП производственных рабочих 2100 6224,4 2093,5 6205,0 3060 7772,4 3712,0 9428,4 Дополнительная ЗП производственных рабочих 210 622,4 150,0 444,6 306 777,2 262,0 665,4 Страховые взносы в гос. внебюджетные фонды 822 2436,4 673,0 1994,9 1198 3042,9 1192,2 3028,1 РСЭО 882 2614,2 752,1 2229,1 1285 3263,9 1332,1 3383,6 Общепроизводственные расходы 651 1929,6 574,1 1701,7 949 2410,5 1015,0 2578,1 Общехозяйственные расходы 609 1805,1 670,5 1987,5 887 2253,0 937,7 2381,8 Потери от брака 0,0 2,6 7,8 0,0 4,2 10,7 Производственная себестоимость 12484 37002,6 11718,7 34734,3 17216 43728,6 18054,3 45857,8 Коммерческие расходы 233 690,6 230,9 684,4 321 815,3 355,7 903,6 Полная себестоимость 12717 37693,2 11949,6 35418,7 17537 44544,0 18410,0 46761,4
Таблица № 16.
Ведомость отгрузки и реализации продукции
Кому, что и когда отгружено Кол-во, шт. (из табл. № 6) Плановая производственная себестоимость Цена реализации Оплата Единицы, Руб. всего, тыс. руб. единицы, руб. всего, тыс. руб. месяц оплаты (из табл. № 6) сумма, тыс. руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 Остаток на 1 марта. Отгружено магазину № 1: - шкафы 404 12484 5043,5 16300 6585,2 Март 6585,2 Магазину № 1: - шкафы 1804 12484 22521,1 16300 29405,2 Март 29405,2 - секретеры 1390 17216 23930,2 21110 29342,9 Апрель Х Торговой Фирме: - шкафы 1202 12484 15005,8 16300 19592,6 Март 19592,6 - секретеры 1170 17216 20142,7 21110 24698,7 Апрель Х Итого в марте: 86643,4 109624,6 55583
Таблица №18.
Распределение сумм отклонений по товарам отгруженным
Показатели Плановая производственная себестоимость, тыс. руб. Отклонение от производственной себестоимости: экономия (-), перерасход (+), тыс. руб. Средний процент отклонений Фактическая производственная себестоимость, тыс. руб. Остаток товаров отгруженных на начало месяца 5043,5 56,5 × 5100 Отгружено за месяц 81599,9 -306,4 × 81293,5 Итого: 86643,4 -249,9 -0,29 86393,5 Реализованная (оплаченная) продукция 42570,4 -122,8 -0,29 42447,6 Остаток отгруженных на конец месяца 44073,0 -127,1 43945,9 Итого: 86643,4 -249,9 -0,29 86393,5
Таблица № 19.
Распределение коммерческих расходов, тыс.руб.
Показатели Плановая производственная себестоимость Внепроизводственные расходы Отнести в дебет счета Остаток товаров отгруженных на начало месяца 5043,5 80 Отгружено за март 81599,9 1508 Итого 86643,4 1588,0 Средний процент внепроизводственных расходов в плановой производственной себестоимости товаров (%) 1,83 Реализованная продукция 42570,4 780,2 90 Остаток товаров отгруженных на конец месяца 44073,0 807,8 Итого 86643,4 1588,0
2.3. Счета бухгалтерского учета
      01       02   Дт   Кт   Дт   Кт Сдон= 1384900,0   Сдон= 30000,0     7 3045,0                 ОбДт= ОбКт= ОбДт= ОбКт= 3045,0 Сдок= 1384900,0   Сдок= 33045,0       10.1       10.3   Дт   Кт   Дт   Кт Сдон= 163000,0 1 43656,0 Сдон= 1500,0 3 425 22 8,0 4 165,0 5 150     ОбДт= 8,0 ОбКт= 43656,0 бДт= 165,0 ОбКт= 575,0 Сдок= 119352,0 Сдок= 1090,0       10.5       10.6   Дт   Кт   Дт   Кт Сдон= 4500,0 2 988 Сдон= 5700,0 6 257,0 15 1070,8                   ОбДт= 1070,8 ОбКт= 988,0 ОбДт= ОбКт= 257,0 Сдок= 4582,8 Сдок= 5443,0       20.1       20.2   Дт   Кт   Дт   Кт Сдон= 2032,8 4 75 Сдон= 2930,2 4 90 1 19635 25 34734,3 1 23587 21 28,7 9 6230 9 9460 25 45857,8 10 1869,0 10 2838,0 11 436,1 11 662,2 12 130,8 12 198,7 14 164,2 14 198,8 17 401,9 17 655,8 18 2235,2 18 3394,2 19 1694,8 19 2573,6 20 1883,5 20 2262,7 24 7,8     24 10,7     ОбДт= 34688,4 ОбКт= 34809,3 ОбДт= 45841,7 ОбКт= 45976,5 Сдок= 1911,9 Сдок= 2795,4       23.1       23.2   Дт   Кт   Дт   Кт Сдон=   14 1071,8 Сдон=   15 2495,1 3 425 2 988 5 150 6 42 7 67 7 50 8 40 8 30 9 250 9 928 10 75,0 10 278,4 11 17,5 11 65,0 12 5,3 12 19,5 13 42 13 51         14 43,2     ОбДт= 1071,8 ОбКт= 1071,8 ОбДт= 2495,1 ОбКт= 2495,1 Сдок= Сдок=       23.3       25.1   Дт   Кт   Дт   Кт Сдон=   17 1057,7 Сдон=   18 5630,5 1 20 1 235 6 9 6 68 7 38 7 1190 8 20 8 675 9 281 9 989 10 84,3 10 296,7 11 19,7 11 69,2 12 5,9 12 20,8 13 44 13 1033,0 14 535,9 15 1053,8                 ОбДт= 1057,7 ОбКт= 1057,7 ОбДт= 5630,5 ОбКт= 5630,5 Сдок= Сдок=       25.2       26   Дт   Кт   Дт   Кт Сдон=   19 4269,2 Сдон=   20 4146,2 1 112 1 60 6 101 6 37 7 890 7 810 8 627 8 529 9 1021 9 1370 10 306,3 10 411,0 13 755,0 13 886,0 14 86,4 14 43,2 15 370,5             ОбДт= 4269,2 ОбКт= 4269,2 ОбДт= 4146,2 ОбКт= 4146,2 Сдок= Сдок= 0,0       28.1       43.1   Дт   Кт   Дт   Кт Сдон=   23 5 Сдон= 6129,0 27 37386,0 1 7 24 7,8 25 34734,3 9 3   10 0,9   18 1,1   19 0,8                   ОбДт= 12,8 ОбКт= 12,8 ОбДт= 34734,3 ОбКт= 37386,0 Сдок= Сдок= 3477,3       44       43.2   Дт   Кт   Дт   Кт Сдон= 80,0 29 780,2 Сдон= 5071,0 27 43907,5 13 1508 25 45857,8                 ОбДт= 1508,0 ОбКт= 780,2 ОбДт= 45857,8 ОбКт= 43907,5 Сдок= 807,8 Сдок= 7021,3       51       60,0   Дт   Кт   Дт   Кт Сдон= 15820,0 16 1921,0 16 1921,0 Сдон= 26 55583,0   8 1921,0     13 4319,0                 ОбДт= 55583,0 ОбКт= 1921,0 ОбДт= 1921,0 ОбКт= 6240,0 Сдок= 69482,0   Сдок= 4319,0       62       69   Дт   Кт   Дт   Кт Сдон=   26 55583,0   Сдон= 26 55583,0   10 6159,6                 ОбДт= 55583,0 ОбКт= 55583,0 ОбДт= ОбКт= 6159,6 Сдок=   Сдок= 6159,6       70       76   Дт   Кт   Дт   Кт 23 15,0 Сдон= 1800,0   Сдон=   9 20532,0                   ОбДт= 15,0 ОбКт= 20532,0 ОбДт= ОбКт=   Сдок= 22317,0   Сдок=       80       84   Дт   Кт   Дт   Кт   Сдон= 1481963,0   Сдон= 40000,0                 ОбДт= ОбКт= ОбДт= ОбКт=   Сдок= 1481963,0   Сдок= 40000,0       90       99   Дт   Кт   Дт   Кт 28 42447,6 Сдон=   Сдон= 43000,0 29 780,2 26 55583,0   30 12355,2 30 12355,2                   ОбДт= 55583,0 ОбКт= 55583,0 ОбДт= ОбКт= 12355,2   Сдок=   Сдок= 55355,2       96           Дт   Кт   Дт   Кт   Сдон= Сдон=   22 8,0   11 1269,7 21 28,7 23 10   12 380,9   24 10,7                 ОбДт= ОбКт= 1650,6 ОбДт= 28,7 ОбКт= 28,7   Сдок= 1650,6 Сдок=       45,0           Дт   Кт         Сдон= 5100,0 28 42447,6   27 81293,5                   ОбДт= 81293,5 ОбКт= 42447,6         Сдок= 43945,9  
2.4. Оборотно-сальдовая ведомость
№ Сальдо на начало Оборот Сальдо конечное Дт Кт Дт Кт Дт Кт 01 1 384 900,0 1 384 900,0 02 30 000,0 3 045,0 33 045,0 10.1 163 000,0 8,0 43 656,0 119 352,0 10..3 1 500,0 165,0 575,0 1 090,0 10.5 4 500,0 1 070,8 988,0 4 582,8 10.6 5 700,0 257,0 5 443,0 20.1 2 032,8 34 688,4 34 809,3 1 911,9 20.2 2 930,2 45 841,7 45 976,5 2 795,4 23.1 1 071,8 1 071,8 23.2 2 495,1 2 495,1 23.3 1 057,7 1 057,7 25.1 5 630,5 5 630,5 25.2 4 269,2 4 269,2 26 4 146,2 4 146,2 28.1 12,8 12,8 28.2 28,7 28,7 43.1 6 129,0 34 734,3 37 386,0 3 477,3 43.2 5 071,0 45 857,8 43 907,5 7 021,3 44 80,0 1 508,0 780,2 807,8 45 5 100,0 81 293,5 42 447,6 43 945,9 51 15 820,0 55 583,0 1 921,0 69 482,0 60 1 921,0 6 240,0 4 319,0 62 55 583,0 55 583,0 69 6 159,6 6 159,6 70 1 800,0 15,0 20 532,0 22 317,0 76 0,0 80 1 481 963,0 1 481 963,0 84 40 000,0 40 000,0 90 55 583,0 55 583,0 96 1 650,6 1 650,6 99 43 000,0 12 355,2 55 355,2 итого 1 596 763,0 1 596 763,0 432 564,4 432 564,4 1 644 809,4 1 644 809,4
2.5. Баланс предприятия на конец периода
Таблица 21.
Баланс предприятия на 1 апреля 2015 года
АКТИВ Сумма, тыс. руб. Основные средства (01) по остаточной стоимости 1351855,0 Производственные запасы (10-1, 10-3, 10-5, 10-6) 130467,8 Незавершенное производство (20, 44) 5515,1 Готовая продукция (43) 10498,6 Товары отгруженные (45) 43945,9 Расчетный счет (51) 69482,0 Итого 1611764,4 Пассив   Уставный капитал (80) 1481963,0 Прибыль (99) 55355,2 Фонды специального назначения (84) 40000,0 Расчеты по оплате труда (70) 22317,0 Расчеты по социальному страхованию (69) 6159,6 Кредиторская задолженность (60, 76) 4319,0 Резервы предстоящих расходов (96) 1650,6 Итого 1611764,4 Таблица 22.
Расшифровка производственных запасов
Виды производственных запасов Сумма, тыс. руб. Материалы (10-1) 119352,0 Топливо (10-3) 1090,0 Запасные части (10-5) 4582,8 Вспомогательные материалы (10-6) 5443,0 Итого 130467,8
Таблица 23.
Расшифровка затрат в незавершенном производстве
Статьи расходов Шкафы Секретеры Расходы на продажу Сырье и материалы 1040,0 1865,5   Сушка сырья 36,0 29,4   Топливо и энергия на технологические цели 13,0 10,5   Основная заработная плата производственных рабочих 388,0 419,6   Дополнительная заработная плата производственных рабочих 27,2 29,4   Страховые взносы в гос. внебюджетные фонды 124,5 134,7   Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 163,0 176,2   Общепроизводственные расходы 120,3 130,1   Итого 1911,9 2795,4 807,8
Для проведения анализа безубыточности производства (табл.26), предварительно следует провести разделение затрат на постоянную и переменную части по форме таблиц 24 и 25.
К постоянным затратам отнести:
Основная заработная плата производственных рабочих (в соответствии с долей, указанной в табл.6)
Дополнительная заработная плата производственных рабочих (в соответствии с долей, указанной в табл.6)
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (в соответствии с долей, указанной в табл.6 для основной заработной платы)
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
РСЭО (в соответствии с долей, указанной в табл.6)
Коммерческие расходы
К переменным затратам отнести:
Сырье и материалы
Возвратные отходы
Сушка сырья
Топливо и энергия на технологические цели
Основная заработная плата производственных рабочих (за минусом постоянной части)
Дополнительная заработная плата производственных рабочих (за минусом постоянной части)
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды (за минусом постоянной части)
РСЭО (за минусом постоянной части)
Потери от брака
При расчете выручке в рамках данного анализа следует определять ее значение исходя из объемов выпуска (строки 1 и 2 табл.26), а не из текущей выручки отчетного периода.
Таблица 24.
Расшифровка переменных затрат
Переменные затраты Удельные, руб. Совокупные, тыс.руб. шкафы секретеры шкафы секретеры Сырье и материалы 6642,5 9299,0 19688,4 23619,5 Возвратные отходы (вычитаются) 25,3 35,4 75,0 90,0 Сушка сырья 131,6 257,4 389,9 653,9 Топливо и энергия на технологические цели 54,1 78,1 160,2 198,3 Основная ЗП производственных рабочих 1612,0 2858,2 4777,9 7259,9 Дополнительная ЗП производственных рабочих 115,5 201,7 342,4 512,4 Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды 518,2 918,0 1536,1 2331,7 РСЭО 654,3 1158,9 1939,4 2943,7 Потери от брака 2,6 4,2 7,8 10,7 Итого 9705,5 14740,1 28767,1 37440,0
Таблица 25.
Расшифровка постоянных затрат
Постоянные затраты Удельные, руб. Совокупные, тыс.руб. шкафы секретеры шкафы секретеры Основная ЗП производственных рабочих 481,5 853,8 1427,2 2168,5 Дополнительная ЗП производственных рабочих 34,5 60,3 102,3 153,0 Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды 154,8 274,2 458,8 696,5 РСЭО 97,8 173,2 289,8 439,9 Общепроизводственные расходы 574,1 1015,0 1701,8 2578,1 Общехозяйственные расходы 670,6 937,7 1987,6 2381,8 Коммерческие расходы 230,9 355,7 684,4 903,6 Итого 2244,2 3669,8 6651,8 9321,3
Таблица 26.
Анализ безубыточности производства
№п/п Показатель Ед. изм. Значение 1 Выпущено шкафов шт. 2964 2 Выпущено секретеров шт. 2540 3 Ожидаемая выручка от указанного выпуска тыс. руб. 101932,6 4 Совокупные переменные затраты, всего тыс. руб. 66207,0 5 из них: - приходящиеся на шкафы тыс. руб. 28767,1 6 - приходящиеся на секретеры тыс. руб. 37440,0 7 Удельные переменные затраты на шкаф руб. 9705,5 8 Удельные переменные затраты на секретер руб. 14740,1 9 Совокупные постоянные затраты, всего тыс. руб. 15973,1 10 из них: - приходящиеся на шкафы тыс. руб. 6651,8 11 - приходящиеся на секретеры тыс. руб. 9321,3 12 Удельные постоянные затраты на шкаф руб. 2244,2 13 Удельные постоянные затраты на секретер руб. 3669,8 14 Совокупный маржинальный доход (стр. 3 - стр. 4) тыс. руб. 35725,6 15 Полная себестоимость 1 шкафа (из табл.14) руб. 11949,7 16 Полная себестоимость 1 секретера (из табл.14) руб. 18410,0 17 Цена шкафа (табл.16) руб. 16300 18 Цена секретера (табл.16) руб. 21110 19 Удельный маржинальный доход на 1 шкаф (стр. 17 - стр. 7) руб. 6594,5 20 Удельный маржинальный доход на 1 секретер (стр. 18 - стр. 8) руб. 6369,9 21 Средний удельный маржинальный доход (совокупный МД /общий обезличенный выпуск) руб. 6490,84 22 Удельная прибыль на 1 шкаф (стр. 19 - стр. 12) руб. 4350,3 23 Удельная прибыль на 1 секретер (стр. 20 - стр. 13) руб. 2700,0 24 Ожидаемая совокупная прибыль от указанного выпуска (стр. 14 - стр. 9) тыс. руб. 19752,5 25 Рентабельность производства шкафов (22 / (стр. 7 + стр. 12)) * 100 % 36,41 26 Рентабельность производства секретеров (23 / (стр. 8 + стр. 13)) * 100 % 14,67 27 Количество обезличенной продукции в точке безубыточности (стр. 9 / 2стр. 21) шт. 2461 28 Количество шкафов в точке безубыточности (стр. 10 / стр. 19) шт. 1009 29 Количество секретеров в точке безубыточности (стр. 11 / стр. 20) шт. 1463 30 Точка безубыточности (общая) (стр. 3 * стр. 9 / стр. 14) тыс. руб. 45574,6 31 Сила операционного рычага (стр. 14 / стр. 24) коэф. 1,81 32 Кромка безопасности (стр. 1 + стр. 2 - стр. 27)/ (стр. 1 + стр. 2) * 100% % 55,29 33 Прогнозная прибыль при увеличении выручки на 7% (7% * стр. 31 * стр. 24 + стр. 24) тыс. руб 22253,3
Список литературы
Бгиев Г.Л., Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012
Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2012. – 416с;
Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2011.-240с.
Замотаева О.А. Управленческий учет – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2014.
Заруднев А. И., Мерзликина Г. С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2011
Заруднев А. И., Мерзликина Г. С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2014.
Керимов В.Э Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях. – М.: Эксмо - Пресс – 2014 - 143 с.
Кобец Е. А. Планирование на предприятии: учебное пособие. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2010.
Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2013
Павлова Л.Н. Финансы предприятий. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2013.-639 с.
Пряничников С.Б. Финансовый менеджмент. – Н. Новгород: НОВО, 2014.
Романова О.С., Печеная Л.Т., Романова А.И. Управление затратами. – М.: Энергия, 2013.
Савицкая Г.В. Финансовый анализ: Учебник.-М.: ИНФРА – М, 2011.651с.
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
Тришкина Н.А. Экономика организации (предприятия). – М.: МИЭМП, 2013
Экономика предприятия./ Под ред. В.П. Грузинова. - М.: ЮНИТИ, 2014.
Яркина Т.В. Основы экономики предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2012.
Юрьева Л.В. Анализ категорий расходы, затраты и себестоимость в системе стоимостного измерения в российском учете // РЭУ. - №1, 2013.
Анализ «затраты – объем – прибыль» // Монография на сайте РАЕ http://www.rae.ru/monographs/158-5070
Жалевич А. Оптимизация расходов предприятия в период кризиса // режим доступа http://www.cfin.ru/management/finance/cost/crisis_optimization.shtml
Багиев Г.Л., Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2012. С. 22
Яркина Т.В. Основы экономики предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2012. С.8
Замотаева О.А. Управленческий учет – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2014. С. 24
Там же. С. 25
Замотаева О.А. Управленческий учет – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2014. С. 25
Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2013. С. 97-99
Замотаева О.А. Управленческий учет: – Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2014. С. 26
Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2013. С. 97-102
Жалевич А. Оптимизация расходов предприятия в период кризиса // режим доступа http://www.cfin.ru/management/finance/cost/crisis_optimization.shtml
Тришкина Н.А. Экономика организации (предприятия). – М.: МИЭМП, 2013. С. 124
Заруднев А. И., Мерзликина Г. С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2011. С. 5
Экономика предприятия./ Под ред. В.П. Грузинова. - М.: ЮНИТИ, 2014.С. 135
Экономика предприятия./ Под ред. В.П. Грузинова. - М.: ЮНИТИ, 2014. С. 136
Заруднев А. И., Мерзликина Г. С. Управление затратами хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2011С. 7
Анализ «затраты – объем – прибыль» // Монография на сайте РАЕ http://www.rae.ru/monographs/158-5070
Анализ «затраты – объем – прибыль» // Монография на сайте РАЕ http://www.rae.ru/monographs/158-5070
Анализ «затраты – объем – прибыль» // Монография на сайте РАЕ http://www.rae.ru/monographs/158-5070
Анализ «затраты – объем – прибыль» // Монография на сайте РАЕ http://www.rae.ru/monographs/158-5070
Анализ «затраты – объем – прибыль» // Монография на сайте РАЕ http://www.rae.ru/monographs/158-5070
Анализ «затраты – объем – прибыль» // Монография на сайте РАЕ http://www.rae.ru/monographs/158-5070
Анализ «затраты – объем – прибыль» // Монография на сайте РАЕ http://www.rae.ru/monographs/158-5070
41
Классификация затрат
Нормирование затрат
Планирование и прогнозирование затрат
Управление затратами и себестоимостью
Учет затрат
Экономический анализ
Контроль и регулирование затрат