вариант № 3

ВВЕДЕНИЕ
1. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Основные принципы и элементы составления финансовой отчетности
1.2. Состав финансовой отчетности
1.3. Реформирование российской отчетности в соответствии с МСФО
2. ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
2.1. МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»
2.2. Прямой метод составления отчета о движении денежных средств
2.3. Косвенный метод составления отчета о движении денежных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЕ №1
ПРИЛОЖЕНИЕ №2
ПРИЛОЖЕНИЕ №3
ПРИЛОЖЕНИЕ №4
ПРИЛОЖЕНИЕ №5
ПРИЛОЖЕНИЕ №6
ПРИЛОЖЕНИЕ №7
ПРИЛОЖЕНИЕ №8
ПРИЛОЖЕНИЕ №9
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

В РПБУ в отличие от МСФО не содержится определения капитала. Доходы Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Приращение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала (подп.(a) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчётности). Различия отсутствуют. Расходы Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала (подп.(b) п.70 Принципов подготовки и составления финансовой отчётности). Различия отсутствуют.
ПРИЛОЖЕНИЕ №2
Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству.
МСФО Российское законодательство Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс (форма №1) Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) Отчет о движении капитала Отчет об изменениях капитала (форма №3) Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств (форма № 4) - Приложение к бухгалтерскому балансу - Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) Учетная политика и пояснительная записка Пояснительная записка - Аудиторское заключение

ПРИЛОЖЕНИЕ №3
Соответствие статей баланса по МСФО и РСБУ.
Бухгалтерский баланс по МСФО Бухгалтерский баланс по РСБУ Основные средства Основные средства Нематериальные активы Нематериальные активы Инвестиции, учтенные по методу участия Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения Запасы Запасы Задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность Дебиторская задолженность Денежные средства и их эквиваленты Денежные средства Торговые и другие кредиторские задолженности Кредиторская задолженность Налоговые обязательства и требования Задолженность по налогам и взносам, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы Резервы Резервы предстоящих расходов Долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов Долгосрочные обязательства, займы и кредиты Доля меньшинства - Выпущенный капитал и резервы Уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль
ПРИЛОЖЕНИЕ №4
Классификация расходов по их характеру
Наименование статьи Выручка Другие операционные доходы Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства Работа, выполненная компанией и капитализированная Использованные расходные материалы и сырье Расходы на персонал Амортизационные отчисления по материальным и нематериальным активам Другие операционные расходы Прибыль от операционной деятельности Финансовые затраты Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Прибыль от обычной деятельности после
налогообложения Результаты чрезвычайных обстоятельств Чистая прибыль за период
ПРИЛОЖЕНИЕ №5
Классификация расходов по функциям
Наименование статьи Выручка Себестоимость продаж Валовая прибыль Другие операционные доходы Затраты на распространение Административные расходы Другие операционные расходы Прибыль от операционной деятельности Финансовые затраты Прибыль до налогообложения Расходы по налогу на прибыль Прибыль от обычной деятельности после налогообложения Результаты чрезвычайных обстоятельств Чистая прибыль за период
ПРИЛОЖЕНИЕ №6
Наименование статьи Денежные средства от операционной деятельности Чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности Денежные средства от инвестиционной деятельности Чистый приток (отток) денежных средств от инвестиционной деятельности Денежные средства от финансовой деятельности Чистый приток (отток) денежных средств от финансовой деятельности Всего увеличение (уменьшение) денежных средств Сальдо денежных средств на начало периода Сальдо денежных средств на конец периода
ПРИЛОЖЕНИЕ №7
Соответствие МСФО и ПБУ.
№ МСФО (IAS, IFRS) ПБУ 1. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" 2. МСФО (IAS) 2 "Запасы" ПБУ 5/01 "Учет Материально-производственных запасов" 3. МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" 4. МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" 5. МСФО (IAS) 10 "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" 6. МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда" ПБУ 2/94 "Учет договоров на капитальное строительство" 7. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" 8. МСФО (IAS) 14 "Отчетность по сегментам" ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" 9. МСФО (IAS) 16 "Основные средства" ПБУ 6/01 "Учет основных средств" 10. МСФО (IAS) 17 "Аренда" нет 11. МСФО (IAS) 18 "Выручка" ПБУ 9/99 "Доходы организации" 12. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" нет 13. МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" 14. МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" 15. МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" 16. МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" 17. МСФО (IAS) 26 "Учет и отчетность по пенсионным планам" нет 18. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность" нет 19. МСФО (IAS) 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" нет 20. МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" нет 21. МСФО (IAS) 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений" нет 22. МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" 23. МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" 24. МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию" нет 25. МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" 26. МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" нет 27. МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" 28. МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" 29. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" 30. МСФО 40 "Инвестиционная собственность" нет 31. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство" нет 32. МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО" нет 33. МСФО (IFRS) 2 "Выплаты долевыми инструментами" нет 34. МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" нет 35. МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" нет 36. МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность" ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности"
ПРИЛОЖЕНИЕ №8
Пример отчета о движении денежных средств, созданный прямым методом
Движение средств в результате операционной деятельности   Денежные средства, полученные от покупателей Х   Денежные средства, израсходованные на содержание персонала (Х)   Движение средств в результате операционной деятельности Х   Проценты, уплаченные за пользование банковским кредитом (Х)   Уплаченный налог на прибыль компании (Х)   Чистое движение средств в результате операционной деятельности Х Движение средств в результате инвестиционной деятельности   Денежные средства, вырученные от продажи основных средств Х   Денежные средства, затраченные на покупку основных средств Х   Полученные дивиденды Х   Чистое движение средств в результате инвестиционной деятельности Х Движение средств в результате финансовой деятельности   Выплаченные дивиденды (Х)   Чистое движение средств в результате финансовой деятельности (Х)   Увеличение суммы денежных средств за год Х   Сумма денежных средств на начало года Х   Сумма денежных средств на конец года Х
ПРИЛОЖЕНИЕ №9
Пример отчета о движении денежных средств, составленного косвенным методом
Прибыль до налогообложения   Корректировки на движение денежных средств в результате операционной деятельности: Амортизация   Корректировка прибыли   Увеличение / уменьшение дебиторской задолженности   Увеличение / уменьшение кредиторской задолженности   Увеличение / уменьшение запасов   Увеличение / уменьшение других статей, касающихся операционной деятельности       Чистый денежный поток в результате операционной деятельности   Корректировки на движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности: Увеличение / уменьшение капитальных инвестиций   Увеличение / уменьшение инвестиций   Увеличение / уменьшение других статей, касающихся инвестиционной деятельности       Чистый денежный поток в результате инвестиционной деятельности   Корректировки на движение денежных средств в результате финансовой деятельности: Выплаченные дивиденды   Продажа / покупка акций   Увеличение / уменьшение в задолженностях компании   Увеличение / уменьшение других статей, касающихся финансовой деятельности       Чистый денежный поток в результате финансовой деятельности   Эффект изменения валютных курсов   Чистое увеличение / уменьшение денег и денежных эквивалентов за указанный период:  
ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ
Составить отчет о движении денежных средств прямым и косвенным методом.
В качестве исходных данных представлены баланс компании на 31 декабря 20Х1 г. и отчет о прибылях и убытках за 20Х1 г., а также необходимые для составления отчета дополнительные сведения по данным бухгалтерского учета компании.
Таблица 1
Баланс компании на 31 декабря 20Х1 года, млн. руб.
Наименования статей 20Х 0г. Сумма, млн руб. 20Х 1г. Сумма, млн руб. Изменения Денежные средства 12 17 5 Увеличение Дебиторская задолженность 40 60 20 Увеличение Запасы 70 84 14 Увеличение Расходы будущих периодов 4 6 2 Увеличение Итого оборотные активы 126 167 Основные средства 210 250 40 Увеличение Накопленная амортизация (48) (60) (12) Увеличение Итого внеоборотные активы 162 190 Итого активы 288 357 Кредиторская задолженность 40 35 5 Уменьшение Проценты к выплате 4 3 1 Уменьшение Налоги 12 22 10 Увеличение Итого текущие обязательства 56 60 Облигации к оплате 64 90 26 Увеличение Итого долгосрочные обязательства 64 90 Итого обязательства 120 150 Обыкновенные акции 80 95 15 Увеличение Нераспределенная прибыль 88 112 24 Увеличение Итого капитал 168 207 Итого обязательства и капитал 288 357
Таблица 2
Отчет о прибылях и убытках за 20Х1 год
Наименования статей Сумма, млн руб. Выручка от реализации 590 Себестоимость реализованных товаров (300) Заработная плата и другие операционные расходы (216) Расходы на проценты (7) Расходы на налоги (15) Расходы на амортизацию (24) Убыток от продажи основных средств (6) Прибыль от выкупа акций 16 Чистая прибыль 38
Дополнительные данные:
Дебиторская задолженность образовалась в связи с продажей МПЗ, а кредиторская - в связи с покупкой МПЗ. При этом в 20Х1 г. куплено объектов основных средств на сумму 70 млн руб., причем 10 млн руб. было выплачено наличными, на остальную сумму выпущены облигации;
Проданы основные средства за 12 млн руб., убыток от реализации - 6 млн руб.;
Получены денежные средства от выпуска облигаций в размере 15 млн руб.;
При погашении облигаций балансовой стоимостью 34 млн руб. получен доход в 16 млн руб. из-за выплаты за них лишь 18 млн руб.;
Выплата дивидендов составила 14 млн руб. Дивиденды относятся к финансовой деятельности.
Таблица 3
Отчет о движении денежных средств за 20Х1 год, составленный прямым методом
Наименования статей Сумма, млн руб. Денежные средства от операционной деятельности: Денежные средство, полученные от реализации товаров 570 Денежные средства, затраченные на закупку запасов -535 Денежные средства, затраченные на выплату процентов -8 Денежные средства, затраченные на выплату налогов -5 Операционные расходы -2 Чистый приток (отток) денежных средств от операционной деятельности 20 Денежные средства от инвестиционной деятельности: Денежные средства, полученные от продажи основных средств 12 Денежные средства, затраченные на покупку основных средств -10 Чистый приток (отток) денежных средств от инвестиционной деятельности 2 Денежные средства от финансовой деятельности: Денежные средства, полученные от выпуска облигаций 15 Денежные средства, выплаченные по облигациям -18 Выплаченные дивиденды -14 Чистый приток (отток) от финансовой деятельности -17 Всего увеличение (уменьшение) денежных средств 5 Сальдо денежных средств на начало периода 12 Сальдо денежных средств на конец периода 17
Таблица 4
Отчет о движении денежных средств за 20Х1 год, составленный косвенным методом
Наименования статей Сумма, млн руб. Денежные средства от операционной деятельности: Прибыль нераспределенная от операционной деятельности 38 Корректировки: Амортизация 24 Убыток от продажи основных средств 6 Прибыль от выкупа облигаций -16 Увеличение дебиторской задолженности -20 Увеличение запасов -14 Увеличение расходов будущих периодов -2 Уменьшение кредиторской задолженности -5 Уменьшение процентов к уплате -1 Увеличение налогов 10 Итого чистые денежные потоки от операционной деятельности 20 Денежные средства от инвестиционной деятельности: Денежные средства, полученные от продажи основных средств 12 Денежные средства, затраченные на покупку основных средств -10 Чистый приток (отток) денежных средств от инвестиционной деятельности 2 Денежные средства от финансовой деятельности: Денежные средства, полученные от выпуска акций 15 Денежные средства, полученные по облигациям -18 Выплаченные дивиденды -14 Чистый приток (отток) от финансовой деятельности -17 Денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода 12 Денежные средства и их эквиваленты на конец отчетного периода 17
42