Учет поступления основных средств

Введение
Глава I. Теоретические вопросы организации учета основных средств
1.1. Нормативное регулирование учета основных средств
1.2. Понятие и классификация основных средств
1.3. Оценка основных средств
1.4. Синтетический учет наличия и движения основных средств
1.5. Учет амортизации основных средств
1.6. Налоговый учет основных средств
1.7. Наиболее типичные ошибки при учете ОС
1.8. Организационно-экономическая характеристика организации
Глава II. Организация учета основных средств на примере ООО «Дельта стайл»
2.1. Организация учета ОС
2.2. Поступление основных средств
2.3. Амортизация основных средств
2.4. Выбытие основных средств
2.5. Восстановление основных средств
2.6. Инвентаризация основных средств
Выводы
Список используемой литературы
Приложения

При этом в силу ст.575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).
Однако организация может получить основные средства от физического лица, от некоммерческой организации по другим, не запрещенным законодательством основаниям.
Рассмотрим поступление основного средства по договору дарения в ООО «Дельта стайл». 12 сентября 2004г. по договору дарения организация получила основное средство – пресс мембранный PM/AIR (в количестве 5 штук). Дарителем по договору выступило физическое лицо – учредитель.
В бухгалтерском учете организации безвозмездное получение объекта отражено следующими записями:
Д. счета 08 – К. счета 98 (субсчет «Безвозмездно полученные основные средства») – 65060 рублей (13012 рублей по каждому объекту) получены объекты основных средств, подписан акт о приеме-передаче по форме № ОС-1;
Д. счета 01 – К. счета 08 – 65060 рублей (13012 рублей по каждому объекту) – объекты введены в эксплуатацию.
Согласно п.8 ст.250 НК РФ полученный безвозмездно объект ОС принимается к учету для целей налогообложения прибыли по первоначальной стоимости, определенной из рыночной цены на дату получения, но не ниже остаточной стоимости по данным передающей стороны.
Начисление амортизации в бухгалтерском учете начинается со следующего месяца одновременно двумя проводками:
Д. счета 25 – К. счета 02 и Д. счета 98 – К. счета 91 – начисляется доход от использования безвозмездно полученного объекта основных средств. Эта запись обусловлена требованиями п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, согласно которому в состав внереализационных доходов включаются активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения.
2.3. Амортизация основных средств
В приказе по учетной политике организации ООО «Дельта стайл» выбран линейный способ начисления амортизации в целях бухгалтерского учета.
Рассмотрим для примера, введенный в эксплуатацию 18 мая 2004г. сверлильно-присадочный станок Griggio GF21. Первоначальная стоимость объекта определена в сумме 99000 руб.
Срок полезного использования определен в 6 лет. Определен срок использования на основе Постановления Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Данный объект учета попадает по коду ОКОФ 14 2922643 «Оборудование деревообрабатывающее для производства мебели» в четвертую группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).
Таким образом, годовая сумма амортизационных отчислений по станку в течение всего срока будет составлять 16500 руб. (99000 : 6 лет). Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете ООО «Дельта стайл» отражается проводкой: Д.25 – К.02 – на сумму 1375 руб. (16500 : 12 мес.).
Аналогично начисление амортизации осуществляется по другим объектам основных средств.
Не смотря на то, что в приказе по учетной политике организации ООО «Дельта стайл» выбран линейный способ начисления амортизации в целях бухгалтерского учета на один из объектов основных средств, который был приобретен организацией в декабре 2002г. амортизация в течение 2003-2004гг. начислялась методом уменьшаемого остатка. Данный способ амортизации не был регламентирован также и в учетной политике предыдущих лет.
Калибровально-шлифовальный станок Griggio GC-650/2RRT был приобретен 14 декабря 2002г. Первоначальная стоимость – 40015,7 рублей. Срок полезного использования определен в 6 лет.
Бухгалтером ООО «Дельта стайл» была начислена амортизация:
за 2003 год - 40015,7 руб. х 16,67 % = 6670,62 руб.;
за 2004 год - (40015,7-6670,62) х 16,67% = 5558,62 руб.
В случае, если бы амортизация начислялась линейным методом в соответствии с учетной политикой, то в первый амортизируемый год (2003) она бы составила – 6670,62 (не отличается); во второй амортизируемый год (2004) величина амортизации также должна была равняться 6670,62 (т.е. занижение амортизации привело к занижение расходов и, как следствие, к завышенной базе по налогу на имущество, завышенной базе по налогу на прибыль (в части затрат по амортизации), занижению базы по налогу на прибыль (в части завышения налога на имущество).
Таким образом, организация даже переплатила налог на имущество и налог на прибыль, но, в соответствии с действующим налоговым законодательством ООО «Дельта стайл» несет ответственность за «неправильность» и «несвоевременность» отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, так как это является одним из признаков состава налогового правонарушения (ст.120 НК РФ).
Ошибка была замечена и в учет и отчетность в 2005г. внесены изменения. Своевременное исправление ошибок – залог отсутствия оснований для предъявления к организации санкций, предусмотренных ст.120 НК РФ. По налогу на имущество и налогу на прибыль сданы уточненные декларации за 2004г. Доначисление налога и расчет пеней не производился, так как данное нарушение привело к завышенной базе по налогам.
Хотелось бы также отметить, что при начислении амортизации бухгалтер ООО «Дельта стайл» данные операции оформляет вручную, «по старинке». Все расчеты ведутся «вручную», с оформлением бухгалтерских справок-расчетов. А между тем при вводе в эксплуатацию объекта следует воспользоваться заполнением специального документа (по ссылке ДОКУМЕНТЫ - УЧЕТ ОС - ВВОД В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ОС) и заполнить, соответствующим образом, закладки «Общие сведения», «Бухгалтерский учет», «Налоговый учет» (см. рис.2).
Рис.2. Диалоговое окно документа «Ввод в эксплуатацию ОС».
Оформление этого документа позволит не только автоматически заполнить реквизиты унифицированной формы ОС-1, но также воспользоваться автоматическим расчетом амортизации в конце месяца (ссылка: ДОКУМЕНТЫ – РЕГЛАМЕНТНЫЕ – НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ И ПОГАШЕНИЕ СТОИМОСТИ) (см. рис.3).
Рис.3. Окно документа «Начисление амортизации и погашение стоимости»
Следует обратить внимание на то, что в учетной политике ООО «Дельта стайл» не прописан порядок начисления амортизации для объектов основных средств стоимостью не более 10000 руб.
В отношении объектов основных средств стоимостью не более 10000 руб. (учетной политикой может быть установлен лимит в меньшей сумме), а также приобретенных книг, брошюр и тому подобных изданий (без лимита) действует альтернативный порядок: стоимость отдельных объектов основных средств списывается на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01). Учет объектов в этом случае ведется за балансом по подотчетным лицам (п.53 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н).
Применение данного положения является не обязанностью, а правом организации. Возможен учет стоимости указанного имущества в качестве объектов основных средств и начисления по ним амортизации в установленном порядке исходя из сроков их использования, определенных организацией. Это один из способов ведения бухгалтерского учета, который должен быть отражен в учетной политике организации.
Обратимся вновь к учетной политике ООО «Дельта стайл», чтобы проанализировать налоговый учет амортизации основных средств, принятый в организации. Так п.2 части III Учетной политики гласит: «2. Амортизация основных средств в целях налогового учета начисляется в соответствии со статьей 258 главы 25 ФЗ № 110 от 06.08.2001 по амортизационным группам по срокам полезного использования». Возникает вопрос: если имеется ссылка на статью 258, то почему отсутствует ссылка на ст.259 или просто, без указания на статью НК РФ, не прописан четко выбранный способ амортизации – линейный или нелинейный. В этом также видится недостаточная проработка учетной политики.
Тем не менее, на практике в целях налогового учета амортизация в ООО «Дельта стайл» осуществляется также линейным способом.
В конечном итоге, при прочих равных условиях (первоначальная стоимость объекта и срок полезного использования также совпадают) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.
В ООО «Дельта стайл» бухгалтером ежемесячно составляются налоговые регистры-расчеты амортизации по каждому объекту основных средств. Пример такого регистра приведен в приложении № 7.
На взгляд автора нецелесообразно составлять отдельный регистр на каждый из объектов. Можно составлять регистры по амортизационным группам объектов. Безусловно, автоматический механизм формирования регистров реализован в программе «1С: Предприятие» (см. Рис. 4 и Рис. 5 ).
Рис.4. Формирование налогового регистра по расчету амортизации основных средств
Рис.5. Возможность выбора амортизационной группы основных средств
2.4. Выбытие основных средств
Организация может расстаться с принадлежащим ей объектом основных средств (навсегда или временно) по ряду причин. К таким причинам, в частности, можно отнести:
Продажу (реализацию) объекта основных средств другому лицу;
Списание в случае морального и(или) физического износа;
Передачу объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
Ликвидацию при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
Другие причины.
В 2004г. в ООО «Дельта стайл» было выбытие только одного объекта основных средств – комбинированного станка Minimax. Способ выбытия – реализация (с условием доставки его покупателю согласно договору).
Итак, в июне 2004г. ООО «Дельта стайл» продает принадлежащий ему объект основных средств. Продажная цена станка по условиям договора составила 29500 руб., в том числе НДС – 4500 руб. По условиям договора доставка объекта покупателю производится продавцом. Цена доставки включена в продажную цену.
Первоначальная стоимость станка Minimax – 51000 руб., начисленная амортизация по данным бухгалтерского учета и по данным налогового учета – 42075 руб. Затраты на доставку – ГСМ, зарплата водителя, ЕСН с зарплаты, амортизация транспортного средства – по данным бухгалтерского учета составила 1334 руб.
Рассмотрим отражение данных операций на счетах учета в ООО «Дельта стайл» (Приложение № 8).
Д. 62.1 – К.91.1 «Прочие доходы» - 29500 руб. – начислена выручка от реализации объекта ОС – комбинированного станка Minimax.
Д.91.2 «Прочие расходы» - К.68 (субсчет «Расчеты по НДС») – 4500 руб. – отражен НДС по проданному основному средству;
Д.01 (субсчет «Выбытие основных средств») – К.01 – 51000 руб. – списана первоначальная стоимость проданного объекта основных средств;
Д.02 – К.01 (субсчет «Выбытие основных средств») – 42075 руб. – списана амортизация по проданному объекту основных средств;
Д.91.2 «Прочие расходы» - К.01 (субсчет «Выбытие основных средств») – 8925 руб. – списана остаточная стоимость проданного основного средства;
Д.25 «Общепроизводственные расходы» (субконто «Расходы по доставке реализованного ОС») – К.70 – на сумму 600 руб. начислена зарплата водителю Маргунину Ю.Я.;
Д.25 «Общепроизводственные расходы» (субконто «Расходы по доставке реализованного ОС») – К.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму 219 руб. начислен ЕСН с зарплаты водителю Маргунина Ю.Я.;
Д.25 «Общепроизводственные расходы» (субконто «Расходы по доставке реализованного ОС») – К.71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму 314 руб. списаны затраты по ГСМ (на основании предъявленного авансового отчета водителя);
Д.25 «Общепроизводственные расходы» (субконто «Расходы по доставке реализованного ОС») – К.02 «Амортизация ОС» - на сумму 201 руб. начислена амортизация по использованному автомобилю (в целях доставки объекта ОС, согласно условиям договора);
Д.91.2 «Прочие расходы» - К.25 «Общепроизводственные расходы» (субконто «Расходы по доставке реализованного ОС») – на сумму 1334 руб. списаны затраты на доставку объекта ОС;
Д.91.2 «Прочие расходы» - К.99 «Прибыли и убытки» – на сумму 14741 руб. выявлен финансовый результат от реализации основного средства.
В приложении № 9 представлена карточка счета 91 (по данным операциям).
Если не принимать во внимание другие хозяйственные операции, произведенные организацией в июне, Отчет о прибылях и убытках за июнь имел бы следующий вид (представлен схематично – см. таблицу 3).
Таблица 3
Отчет о прибылях и убытках за июнь 2004г. (в части операций реализации ОС)
Показатель Сумма, в руб. (за отчетный период) Доходы и расходы по обычным видам деятельности
- Выручка от продажи товаров, продукции - Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (-) Прибыль (от продаж) (-) Прочие операционные доходы 25000 Прочие операционные расходы (10259) Прибыль (убыток) до налогообложения 14741
В рассматриваем случае в ООО «Дельта стайл» налоговый учет и бухгалтерский учет амортизации автомобиля совпадает, поэтому расчет налога на прибыль за июнь (в разрезе только вышерассмотренных операций) будет иметь вид, представленный схематично в таблице 4.
Таблица 4
Расчет налога на прибыль за июнь 2004г. (в части операций реализации ОС)
Показатель Сумма, в руб. (за отчетный период) Доход от реализации
25000 Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 10259 Итого прибыль (убыток) 14741 Налоговая база 14741
2.5. Восстановление основных средств
В процессе эксплуатации объекты основных средств изнашиваются, теряют свои первоначальные технические характеристики. Восстановление основных средств производится посредством ремонта, модернизации и реконструкции (п.26 ПБУ 6/01).
Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены три способа включения расходов на ремонт основных средств в расходы по обычным видам деятельности:
Фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п.80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
Сметная стоимость предстоящего ремонта равномерно включается в расходы по обычным видам деятельности путем ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Фактически произведенные затраты списываются за счет ранее начисленного резерва (п.77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);
Фактические затраты на ремонт, осуществленный в начале отчетного года, могут быть учтены как расходы будущих периодов, и впоследствии включаться равномерно в текущие расходы до конца отчетного года (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Способ учета расходов на ремонт организации выбирают самостоятельно и фиксируют его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В учетной политике ООО «Дельта стайл» есть пункт, касающийся способа учета ремонта основных средств, выбранный в организации: «1.2.2. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ».
10 августа 2004 г. на персональном компьютере, установленном в бухгалтерии ООО «Дельта стайл», вышел из строя процессор. Системный администратор заменил его на новый. Новый процессор был взят со склада запасных частей ООО «Дельта стайл».
В бухгалтерском учете ООО «Дельта стайл» операция по замене процессора отражена следующим образом: Д. 26 - К. 10 - 900 руб. - стоимость замененного процессора отражена в составе расходов по обычным видам деятельности.
В октябре 2004г. ООО «Дельта стайл» произвело ремонт ксерокопировального аппарата (Xerox 512). Услуги по ремонту оказала фирма ООО «Техно». Стоимость ремонтных работ, согласно акту приемки-сдачи работ, договору составила 2124 руб., в т.ч. НДС – 324 руб.
Рассмотрим как данные операции были отражены в учете.
Д. 26 «Общехозяйственные расходы» - К. 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму 2000 руб. выставлен счет ООО «Техно» за выполенные ремонт ксерокопировального аппарата.
Расходы по ремонту относятся к общехозяйственным, так как ксерокопировальный аппарат используется аппаратом управления в офисе.
Д.19 «Налог на добавленную стоимость» – К.60.1. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму 324 учтен НДС, согласно счету-фактуре.
Д.60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К.51 – на сумму 2324 руб. оплачен счет поставщика.
Как видно, бухгалтеру не представляет труда отражать операции по ремонту основных средств, однако, не лучше ли было бы изменить в будущем пункт учетной политики, касающийся затрат на ремонт основных средств. На взгляд автора данной работы целесообразнее при таком парке станков специального назначения, других основных средств создавать резерв расходов на ремонт основных средств, что должно быть закреплено учетной политикой.
В налоговом учете в соответствии со ст. 260 НК РФ расходы организации на ремонт персонального компьютера и ксерокса рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Отметим, что в налоговом учете также можно создать и резерв расходов под предстоящие ремонты основных средств (см. п. 3 ст. 260 НК РФ). Порядок его создания (использования) оговорен в ст. 324 НК РФ. Организация, решившая создать резерв предстоящих расходов на ремонт, должна рассчитать отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых ею самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Исключение предусмотрено лишь для случая, когда организация накапливает средства для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более чем одного налогового периода. В этом случае предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период согласно графику проведения этих видов ремонта, при условии что в предыдущих налоговых периодах такие либо аналогичные виды ремонтных работ не осуществлялись.
После выполнения всего комплекса работ (как подрядным, так и хозяйственным способом) всегда должен оформляться акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3), утвержденный постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. При этом если организация сама проводила ремонт, акт составляется в одном экземпляре работником структурного подразделения, ответственного за приемку основных средств. Если ремонт выполняла сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй - передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
В ООО «Дельта стайл» было замечено нарушение ведения бухгалтерского учета - не был составлен акт при проведении ремонта компьютера.
После приемки отремонтированных объектов основных средств в их инвентарные карточки (форма N ОС-6) были внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта после проведения ремонта. В приложении № 10 приведена инвентарная карточка (форма № ОС-6) на ксерокопировальный аппарат.
Восстановление объекта основных средств может быть осуществлено посредством модернизации и реконструкции. Согласно п.1.2 Положения по учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Письмом Минфина России от 30.12.93г. № 160, долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Таким образом, учет затрат на реконструкцию объектов основных средств осуществляется как и учет затрат на новое строительство. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) (п. 27 ПБУ 6/01).
Однако не всегда бывает ясно, что можно считать модернизацией, а что нельзя. Так, с одной стороны, замена отдельных элементов персонального компьютера, приводящая к качественному изменению его характеристик, например увеличению быстродействия, расширению объема памяти, - это модернизация компьютера. С другой стороны, на практике не всегда такая замена считается модернизацией.
Правильный ответ на вопрос: капитальный ремонт или модернизация? – является очень важным для бухгалтера, поскольку влечет за собой или увеличение текущих расходов отчетного периода, или формирование дополнительных активов организации. Кроме того, ошибки в определении характера расходов, связанных с изменением стоимости находящихся в эксплуатации основных средств, обязательно влекут за собой налоговые последствия (занижение налоговой базы, занижение налога на имущество).
Вернемся к операции – ремонту ОС (10 августа 2004г.) В 1998г. ООО «Дельта стайл» приобрела компьютер c процессором Intel Pentium I 90 МГц, который в августе 2004 г. вышел из строя. Ремонтной организацией ремонт процессора был признан нецелесообразным, и его заменили на другой (Intel Pentium I 133 МГц), так как марка заменяемого процессора уже снята с производства. В этом случае, несмотря на улучшение предыдущих показателей компьютера (значительно увеличено его быстродействие), замена процессора считается ремонтом, а не модернизацией. По мнению автора, для того чтобы признать расходы по замене отдельных элементов персонального компьютера, приводящей к изменению характеристик объекта (например, увеличению быстродействия, расширению объема памяти и др.), расходами на ремонт этого объекта основных средств, необходимо одновременное наличие: - факта выхода из строя заменяемого устройства; - любого документального подтверждения, что вышедшее из строя устройство (например, процессор, системная плата, винчестер, факс-модем и т. д.) в настоящее время не производится (отсутствует) на рынках сбыта в РФ. Другими словами, при разграничении модернизации и ремонта компьютера определяющее значение имеет не то, как изменились его эксплуатационные характеристики, а факт сохранения работоспособности объекта основных средств, не изменившего выполнение своих функций в целом, что подтверждает и Письмо Минфина России от 22 июня 2004 г. N 03-02-04/5.

2.6. Инвентаризация основных средств
Инвентаризация в ООО «Дельта стайл» осуществляется в соответствии со ст.12 Закона «О бухгалтерском учете». П.27 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв.приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) также предусматривает перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательное проведение в организации инвентаризации ее имущества и денежных обязательств.
Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации. Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризация проводится рабочей инвентаризационной комиссией, утвержденной Генеральным директором. Эта комиссия проверяет наличие и использование основных средств, выявляет неиспользуемое имущество (оборудование, машины и т.д.) и составляет инвентаризационную опись основных средств.
Инвентаризационная опись составляется по местонахождению объектов основных средств и материально ответственным лицам. При этом по неиспользуемым объектам составляется отдельная опись. Все описи подписываются членами комиссии, материально ответственными лицами и передаются в бухгалтерию.
Если при инвентаризации рабочая комиссия ООО «Дельта стайл» выявляет объекты, которые не отражены в учете, то они оцениваются по ценам воспроизводства и вносятся в опись. На основные средства, принятые в аренду, составляется отдельная опись.
В конце 2004г. была создана рабочая комиссия в ООО «Дельта стайл», которая провела инвентаризацию основных средств в организации.
В результате проведения инвентаризации не было обнаружено расхождений фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Выводы
При проверке состояния учета ОС в ООО «Дельта стайл» были выявлены следующие ошибки и даны рекомендации по их исправлению.
1) Не всегда создаются инвентарные карточки (форма ОС-6) на объекты учета основных средств, что является обязательным условием аналитического учета ОС. Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а по тем объектам, по которым названные карточки все же созданы, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
2) При таком парке станков и оборудования специального назначения, других основных средств целесообразно создавать резерв расходов на ремонт основных средств, что должно быть закреплено учетной политикой.
3) По одному объекту (сверлильно-присадочный станок forma 63) в третьем квартале 2004г. начисление амортизации производилось один раз в квартал, вместо ежемесячного начисления амортизации. В целом это не повлекло изменений в отчетный период (по налогу на прибыль ООО «Дельта стайл» платит налог ежеквартально), однако в соответствии с действующим налоговым законодательством ООО «Дельта стайл» несет ответственность за «неправильность» и «несвоевременность» отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, так как это является одним из признаков состава налогового правонарушения (ст.120 НК РФ).
3) Было замечено неправильное начисление амортизации по объекту - Калибровально-шлифовальный станок Griggio GC-650/2RRT. Бухгалтерии организации рекомендуется внести исправления в учет и отчетность, так как по объекту было произведено начисление амортизации методом уменьшаемого остатка, тогда как по учетной политике амортизация по всем объектам ОС зафиксирована линейным способом.
4) Необходимо уделять тщательное внимание проработке положений учетной политики организации. Возникает впечатление, что учетная политика разрабатывается чаще всего непродуманно, без всестороннего анализа.
В учетной политике не прописан вариант начисления амортизации в целях налогового учета. На практике применяется линейный по всем группам амортизируемого имущества. А между тем применение разных методов по разным группам дает возможность налогоплательщику планирования своих налоговых расходов.
Также в учетной политике не прописан порядок начисления амортизации для объектов основных средств стоимостью не более 10000 руб. В отношении приобретенных книг, брошюр и тому подобных изданий (без лимита) действует альтернативный порядок: стоимость отдельных объектов основных средств списывается на затраты производства по мере их отпуска в производство или эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01) или учет стоимости указанного имущества в качестве объектов основных средств и начисления по ним амортизации в установленном порядке исходя из сроков их использования, определенных организацией. Это один из способов ведения бухгалтерского учета, который должен быть отражен в учетной политике организации. Более того, аудиторы обнаружили, что на балансе предприятия вообще не числятся книги, брошюры, но проведя проверку счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» аудиторами был обнаружен авансовый отчет на основании которых приобретенные бухгалтерские книги были списаны в затраты в момент подписания авансового отчета проводкой: Д. счета 26 «Общехозяйственные расходы» - К. счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 500 рублей. Тогда как методически правильно было бы (рассмотрен вариант со списанием стоимости на затраты в момент отпуска в эксплуатацию) отразить данные операции следующей цепью проводок:
Д. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К. счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» получены основные средства стоимостью до 10000 руб. – книги на сумму 500 рублей (документы: авансовый отчет, товарный чек);
Д. счета 01 «Основные средства» - К. счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по акту приемки-передачи ОС-1 приняты на учет объекты основных средств – книги на сумму 500 рублей;
Д. счета 26 «Общехозяйственные расходы» - К.сч. 01 «Основные средства» при введении в эксплуатацию списывается стоимость основных средств – книг на сумму 500 рублей (документ – карточка учета ОС).
5) Рекомендуется также реорганизовать отдел бухгалтерии, выделив в отдельный отдел (расширив количество штатных единиц) отдел внутреннего аудита, что поможет организовать внутренний контроль учета и, как следствие, уменьшить ошибки.
Хотелось бы также заострить внимание бухгалтерии ООО «Дельта стайл» на п.75 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003г. № 91н, где прописаны две причины списания стоимости объектов основных средств с бухгалтерского учета: выбытие объекта и постоянное неиспользование объекта в хозяйственной деятельности.
Списание объекта со счета учета основных средств в первую очередь приводит к тому, что объект перестает учитываться в составе сальдо по счету 01.
В 2005г. руководство ООО «Дельта стайл» планирует частично перейти на новые модели оборудования, характеризующиеся более высокими технологическими стандартами, поэтому возникнет ситуация, когда некоторые из основных средств перестанут использоваться для производства продукции. На большинстве предприятий «не решаются» убирать такие основные средства с баланса (а вдруг потом понадобится?) и не платить с них налог на имущество. До 2004г. это было правильное решение. Объекты были в собственности и по правилам формирования налоговой базы по налогу на имущество должны были учитываться для налогообложения.
С 2004г. в объект налогообложения включается не все вещное имущество организации, а только то, что учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. В связи с этим вопрос о списании неиспользуемого в хозяйственной деятельности имущества со счета учета основных средств, как это предусмотрено п.29 ПБУ 6/01 и п.75 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, приобретает новое звучание
То есть действующие нормативные документы устанавливают даже не право, а обязанность списать со счета 01 переставшееся использоваться имущество. Для этого создается комиссия и составляется акт на списание ОС.

Список используемой литературы
Нормативная литература
Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая статьи 1- 453) (с изменениями и дополнениями на 8 июля 1999 года). Кодекс Российской Федерации от 30.11.94 N 51-ФЗ. Закон Российской Федерации от 30.11.94 N 51-ФЗ //Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 32, ст. 3301, Собрание законодательства Российской Федерации, 1994, N 32, ст. 3302
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая, статьи 454 - 1109 ) (с изменениями на 23 декабря 1997 года). Кодекс Российской Федерации от 26.1.96 N 14-ФЗ. Закон Российской Федерации от 26.1.96 N 14-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации N 5, 29.01.1996
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) (с изменениями на 28 октября 1999 года), О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями на 9 июля 1999 года).Кодекс Российской Федерации от 31.7.98 N 146-ФЗ. Закон Российской Федерации от 31.7.98 N 147-ФЗ //Российская газета, N 148-149, 06.08.1998
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) (с изменениями на 31 декабря 2001 года), О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах (с изменениями на 30 декабря 2001 года). Кодекс РФ от 05.08.00 N 117-ФЗ. Закон РФ от 05.08.00 N 117-ФЗ. Закон РФ от 05.08.00 N 118-ФЗ //Собрание законодательства Российской Федерации, N 32, 07.08.2000
О бухгалтерском учете (с изменениями на 23 июля 1998 года). Закон Российской Федерации от 21.11.96 N 129-ФЗ // Российская газета, N 228, 28.11.1996
О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ //Российская газета N 117, 20.06.1995
Об обществах с ограниченной ответственностью (с изменениями на 31 декабря 1998 года). Закон РФ от 08.02.98 N 14-ФЗ // Российская газета N 30, 17.02.1998
О Государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним (с изменениями на 12 апреля 2001 года). Закон РФ от 21.07.97 N 122-ФЗ // Российская газета N 145, 30.07.97
Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов. Постановление Правительства Российской Федерации от 19.8.94 N 967 //Собрание законодательства Российской Федерации N 18, 29.08.1994
Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов. Постановление Правительства Российской Федерации от 24.6.98 N 627 //Российская газета, N 123, 02.07.1998
Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных ...(не нуждается в госрегистрации) (с измен. на 25.01.99) (с изменениями на 2 июля 1999 года). Постановление Госкомстата России от 30.10.97 N 71а //Нормативные акты для бухгалтера, N 4, 1998
Об установлении максимального размера платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах. Постановление Правительства РФ от 26.02.98г. № 248 //Российская газета, № 42, 04.03.1998
О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 N 1 //Российская газета, N 3, 09.01.2002
О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Письмо Госналогслужбы РФ от 05.03.98г. № АС-6-07/161 «Программа проверки крупных плательщиков налога на пользователей автодорог. Постановление Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 //Настольная книга бухгалтера, том 1, - М.: ИНФРА-М, Москва, 1995
Постановления Высшего Арбитражного суда РФ от 27.02.96г. № 4342/95, от 25.06.96г. № 3651/95 //Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 10, 1996
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.01, 30.03.01 N 26н, ПБУ 6/01 (Зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 28.04.01 N 2689) //Российская газета, N 91-92, 16.05.2001
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.93 N 160 //Финансовая газета, № 6, 1994
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Приказ МФ России от 31.10.00 N 94н //Комментарий к новому Плану счетов/Автор комментария В.Р. Захарьин. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. – 112с. – (Б-ка журнала «Консультант бухгалтера»).
Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.6.95 N 49 //Финансовая газета, N 28, 1995
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (Минюст N 1790 31.05.99) (с изменениями на 30 декабря 1999 года). Приказ МФ России от 06.05.99 N 33н, ПБУ 10/99 //Российская газета, N 116-117, 22-23.06.1999
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (Минюст N 1791 31.05.99) (с изменениями на 30 декабря 1999 года). Приказ МФ России от 06.05.99 N 32н, ПБУ 9/99 //Российская газета, N